財政部臺北國稅局表示，營業人依加值型及非加值型營業稅法第7條第1項第2款規定銷售與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務可適用零稅率；同法施行細則第11條規定，申報前述勞務得以政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件影本，作為申報營業稅適用零稅率之證明文件。
該局指出，有關在國內提供而在國外使用勞務之認定，其勞務提供地須於國內且使用地屬國外，才得以申報外銷有關之勞務；申報時應填寫於營業人銷售額與稅額申報書「非經海關出口應附證明文件者」欄。實務上，時常發現部分營業人因未了解外銷勞務之認定，誤將應稅銷售額申報於零稅率銷售額，以致遭補稅處罰。
該局舉例說明，國內甲公司代理國外A公司之遊戲產品，約定每月A公司自國外匯款予甲公司，甲公司將遊戲產品改裝後於台灣市面平台販售，如有獲利按比例分配予甲及A公司，甲公司誤將A公司每月國外匯入款申報為外銷有關勞務，適用零稅率申請退稅，致遭補稅處罰。本例甲公司之勞務雖於國內提供，惟遊戲產品改裝後係在國內使用非在國外使用，因而不適用零稅率退稅規定，應申報為應稅銷售額。
該局提醒，營業人銷售與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，應注意相關規定，並以政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件影本作為相關憑證，且該會計憑證正本應由營業人依規定年限保存，以供稅務稽徵機關查核。
（聯絡人：綜合規劃科陳審核員；電話2311-3711轉1630）

<span medium;\"="" style="box-sizing: border-box;">更新日期： 105/08/25