2016-08-26 04:19 經濟日報 

「去年市況不錯，結算淨利有15%，報稅只報6%，真的可以嗎？」「今年油電、工資全都漲，訂單還被砍，預計會虧損，什麼？賠本還得納稅！」「今年撥200萬元經費來開發新產品，怎麼不能適用投資抵減呢？」這些稅務問題看似不合理，卻實務上經常困擾著中小企業主。

三、四十年前的台灣正值經濟起飛，百業興隆，當時中小企業家數雖多，總體繳稅金額卻不高，營所稅結算申報書又是人工填寫，由稅務員一一過目審核，極不符合稽徵效益，權衡之下，財政部創設「擴大書審」制度，針對營業淨額3,000萬元以下的中小企業，按行業別釐定純益率（一般為6%），企業只消把全年度開出去的發票金額乘以純益率，再乘上稅率（17%），即得出當年度應納營所稅額，自行報繳後，稅局原則上不再覆核，但保留事後抽查的權力。

當初看似徵納雙贏的簡便納稅制度，時至今日衍生不少弊端：（一）中小企業不培養專責財會審計人才，將記帳報稅業務外包，因而許多中小企業帳簿要不根本拿不出來，不然就是可信度極低；（二）不肖企業主隱匿實質獲利，以較低純益率申報納稅，嚴重侵蝕稅基；（三）營業雖虧損，但沒有合格帳證支撐，稅局難以核定虧損，仍照純益率納稅；（四）企業主習慣將營業額壓至3,000萬元以內，超過3,000萬元，另設別家公司，造成企業組織疊床架屋，也阻礙規模效益；（五）中小企業欠缺可信財報，除非提供不動產擔保，否則融資極其困難；（六）中小企業發展條例規定多項政策性優惠、扶助措施（如投資抵減、增僱員工稅務補貼），擴大書審的中小企業難以適用。

所以，擴大書審往往只嘉惠了想要隱匿利潤、節省財會人事費用的中小企業，實際上卻是自絕於向上提升、接受金融市場、政府體系的奧援，遑論一旦遭稅局抽查帳簿之後，未來年年按照懲罰性的同業利潤淨利率補稅。整體來說，擴大書審制度可謂「弊大於利」。

我國銀行、私人體系資金氾濫，找不到適當投資管道，新創的中小企業卻苦無募資管道，就算要仿效國外引進群眾募資平台，或櫃買中心大力推動的「創櫃板」，倘若作為投資標的之企業，依舊還沈浮在擴大書審的一團爛帳裡，如何讓投資人放心投入血汗錢？

擴大書審制度初始是因應六、七十年代人工記帳報稅環境，今日早已邁入電子發票、雲端傳輸時代，中小企業導入電子發票連結自動帳務系統的成本業已大幅降低，現行營業額3,000萬元的擴大書審門檻，足以涵蓋大部分中小企業，不啻成為阻礙帳務電子、自動化、財務稅務透明化的無形殺手。

因此，擴大書審制度就算不廢除，至少也要限縮在低毛利、前途未卜的微型、新創事業，將適用門檻調降至年營收1,000萬元，超過此門檻的企業，應改由會計師或合格記帳報稅人員查核簽證，才有助於中小企業帳務、稅務回歸常態，同時活絡中小企業的募資、股權交易平台。（作者是台北商業大學財政稅務系主任）