中區國稅局指出，一般而言，申報營利事業所得稅的各項損失須以已實現者為限。但如果企業過去的呆帳發生率極高，可以就前三年實際發生呆帳比率估列「備抵呆帳」，用以合法節稅。

國稅局解釋，申報所得稅的各項費用和損失，原則上必須為已實現、已發生者才可認列。

企業若確實無法收取應收帳款、應收票據，應該提出相關文件作為證明。

不過，基於收入和費用配合的會計原則，所得稅法允許企業可在呆帳實際發生前，先行估算「備抵呆帳」，而非等到呆帳實際發生時再認列。

根據現行的營所稅查核準則，企業估算的備抵呆帳，無論債權有無質押品，最高不得超過應收帳款及應收票據餘額之1%。

值得注意的是，若適逢全球性的金融風暴，企業被倒債的風險可能會突然大幅提高。

為讓企業估算的備抵呆帳能夠更貼近實際狀況，該準則也規定，如果企業過去實際發生的呆帳比率超過1%，可以依照前三年度實際發生呆帳率的平均數來估列備抵呆帳，適切反映應收款項可能無法收回的風險。

舉例來說，國稅局轄區內某公司2012年底各項應收帳款合計為5,000萬，其在2009、2010、2011年底的應收帳款餘額分別為3,000萬、2,000萬、5,000萬，而在各年度實際發生的呆帳則分別為400萬、300萬、200萬。若以應收帳款餘額1%來估算各年的備抵呆帳，得出的金額分別為30萬、20萬、50萬，都遠低於各年實際發生呆帳金額。

但若企業改以前三個年度（2009-2011年）實際發生呆帳的情況來計算，三年實際發生呆帳總數除以三年應收帳款總數，藉此得出的比率為9%。

以9%來估算，2012年的備抵呆帳可估列為450萬（5,000萬乘上9%），更為貼近企業的營運狀況。

改變估列呆帳的方法，該公司即可大幅降低當年度營所稅的應納稅額，合法節稅。

圖／經濟日報提供

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