2016-02-05 00:21 經濟日報

台北國稅局指出，企業計算「稅額扣抵比率」時，分配給境內個人股東的可扣抵稅額，是以股利淨額依稅額扣抵比率計算金額的半數為準，其餘半數不得分配。企業如果超額分配就需要補稅。

國稅局舉例，轄區內某營利事業想分配盈餘給在我國境內居住的個人股東，可供分配的盈餘淨額為47萬5,141元，依照稅額扣抵比率20.48%，自行計算出來的可扣抵稅額為9萬7,309元（475,141×20.48%）。

值得注意的是，為改善所得分配問題，2015年起我國稅制已將「完全設算扣抵制」修正為「部分設算扣抵制」。

在現行新制之下，公司所得稅不再能夠全數用來抵減股東的綜合所得稅。

換句話說，營利事業的股利（盈餘）分配日，如果落在2014年12月31日以前，股東獲配的可扣抵稅額可以全數扣抵綜合所得稅。但分配日落在2015年1月1日以後者，股東獲配的可扣抵稅額只有半數可以抵減綜合所得稅。

稽徵機關在計算超額分配應補稅額和裁罰基礎時，也應該將不得分配的半數排除在稅額之外，以符合實際運作原則。

因此，根據新制規定，今年真正可以用來扣抵所得稅的股東可扣抵稅額，應為盈餘淨額以稅額扣抵比率計算金額的「半數」，也就是4萬8,654元（475,141×20.48%×1/2）。超額分配的應補稅額則為9萬7,309元和4萬8,654元兩者的差額4萬8,655元。

另外，居住在境外的個人股東，雖然不必繳納綜合所得稅，但也必須適用此計算原則。屬於已加徵10%營利事業所得稅的稅款，外國股東只能以舊制可扣抵稅額的半數，來扣抵獲配股利或盈餘淨額時的相關稅額。

國稅局呼籲，企業在辦理年度股利憑單申報、計算國內個人股東可扣抵稅額時，必須注意是否符合新制的半數計算標準，以免因為超額分配而要事後補稅。